Инструкция по бухгалтерскому и налоговому учету банковских гарантий

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инструкция по бухгалтерскому и налоговому учету банковских гарантий». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Для коммерческих и некоммерческих организаций необходимо применение корреспондирующих проводок. Представим, что ООО «Идеальный заказчик» закупило у ООО «Идеальный поставщик» продукцию в размере 500 000,00 руб. В таблице представлены проводки в бухучете по обеспечению исполнения контракта у поставщика.

Как отразить получение и выдачу у принципала и бенефициара

Порядок, как учесть банковскую гарантию, зависит от вида финансового обязательства, для обеспечения которого ее выдали. Есть ряд ситуаций, для которых необходима выдача БГ:

1. Для обеспечения исполнения условий по оплате приобретаемых активов и имущества (МПЗ и ОС).
2. Для страховки выполнения кредитов, займов и прочих долговых обязательств.
3. Для поручительства при возвращении авансового платежа, так как многие исполнители ставят условие о необходимости предоставления аванса.
4. Для гарантирования реализации прочих обязанностей.

Проводки для БГ в бухучете формируются, исходя из сложной системы юридических взаимоотношений между принципалом и бенефициаром. Проводки составляются для правоотношений:

• выдачи и использования гарантии;
• заключения соглашения, юридически не зависящего, но обеспечиваемого гарантийными обязательствами.

Проводки в учете принципала при неисполнении обязательства

Нередко возникают ситуации, когда принципал не успел выполнить обязательства по контракту, после чего бенефициар обращается в банк для получения у гаранта положенных ему по контракту денежных средств. Гарант уведомляет об этом принципала и информирует о прекращении действия гарантийных обязательств. Принципал обязан возместить банку ту сумму, которую тот перевел бенефициару.

Если принципалу необходимо признать регрессивное требование банка в бухгалтерском учете, то операции при неисполнении обязательств отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет	Кредит	Описание операции
60	76	Получение регрессивного требования гаранта
76	51	Погашение задолженности перед банком

Договор о выдаче банковской гарантии и Гражданский кодекс

Из анализа положений главы 23 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что нет обязанности заключать договор между принципалом и гарантом.

При этом банки, которые желают более конкретно описать свои отношения с принципалом, отражают порядок взаимодействия между принципалом и гарантом в специальном договоре- договоре о выдаче банковской гарантии.

Предметом такого договора является выдача банковской гарантии.

При этом в таком договоре о выдаче банковской гарантии могут прописываются следующие условия:

• права и обязанности банка и принципала;

• сроки предоставления банковских гарантий;

• основные условия, при соблюдении которых такие банковские гарантии будут выдаваться;

• расчет вознаграждения банка;

• возмещение понесенных расходов банка;

• вид обеспечения договора;

• ответственность сторон по договору;

• порядок разрешения споров;

• иные положения.

Получение и списание гарантии у бенефициара

Основные проводки, производимые у бенефициара в бухгалтерском учете рассмотрены ниже на примере:

ОАО «Лендлиз» закупает партию товара на сумму 1 500 тыс. руб. с условием отсроченного платежа. Продавцом выступает ООО «Доставка», который требует оформить БГ для обеспечения гарантий получения расчета за продукцию.

Проводки у ООО «Доставка» (бенефициар) после оформления БГ и доставки товаров:

• Дебет 008 — 1 500 тыс. руб. — забалансовое отражение БГ, полученной в банке;
• Дебет 62 Кредит 90 — 1 500 тыс. руб. — отгрузка покупателю ОАО «Лендлиз» товара.

В намеченные в контракте сроки товар оплачен покупателем не был, после чего ООО «Доставка» письменно извещает финансовую организацию о том, что по банковской гарантии необходимо оплатить долг принципала.

Банк производит проверку документации и перечисляет средства ООО «Доставка».

Проводки в бухучете компании, являющейся бенефициаром, после получения средств гаранта:

• Дт 51 Кт 76 — 1 500 тыс. руб. — средств гаранта по договору банковской гарантии;
• Дт 76 Кт 62 — 1 500 тыс. руб. — погашение долговых обязательств ОАО «Лендлиз»;
• Кт 008 — 1 500 тыс. руб. — списание обеспечения оплаты с забалансового учета.

Налоговый учет банковских гарантий

Кредитная, финансовая, любая другая компания, выступающая гарантом, при передаче документов по гарантии не предъявляет НДС. Банковская гарантия исключена из перечня услуг, облагаемых данным видом налога.

Учет БГ может различаться и зависит от целей ее получения и типа компании, предоставляющей услугу – страховая или банковская фирма. В особых случаях в налоговом учете можно предусмотреть допустимость отразить гарантию, полученную у банка как затрату на банковские услуги, относящиеся к иным расходам по продаже или производству. Независимо от отчетного периода фактически сделанных выплат, учитывать такие операции необходимо в периоде отчетности, к которому они относятся.

Гарантия, выдаваемая на закупку МПС (материалов и производственного сырья) считается по сумме затрат относительно закупки материалов без НДС, т.е. по реальной себестоимости. Вознаграждение, уплаченное банку, в таких ситуациях, относят к графе приобретенных компанией по реальной себестоимости МПС.

Если же поставщик добросовестно исполняет свою часть контрактных договоренностей, а покупатель не может выкупить товар из-за банального отсутствия средств, БГ, полученная контрагентом в такой ситуации позволяет получить перенос срока платежа, не останавливая привычного хода производственных процессов.

Как вести бухгалтерский учет у принципала

Считается, что БГ должна учитываться на забалансовом счете 008 и 009, но это не совсем так, потому что обеспечение получено для кредитора и выдавалось не лично им, а гарантом. В итоге, не нужно вести учёт самостоятельно.

Нужно ли платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией нет (согласно 395-1–ФЗ). Это правило не распространяется на те, что выданы страховой компанией.

Несмотря на то, что сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдаётся для операций, которые им облагаются. При этом, если финальная операция осуществляется без НДС, то и применить к вычету входной НДС невозможно.

Если возникла необходимость обеспечения банковской гарантией обязательств по оплате продукции, формируются следующие проводки:

• Перечислить вознаграждение гаранту: Дт 76, Кт 51.
• Внести в состав прочих расходов: Дт 91, Кт 76.
• Учесть сумму вознаграждения гаранту в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товары к учету: Дт 41, Кт 60.
• Если погашена задолженность перед кредитующей организацией, но возникла перед гарантом: Дт 60, Кт 76.

Если обязательства по возврату заемных средств обеспечиваются банковской гарантией, проводки должны быть такие:

• Получить займ: Дт 51, Кт 66.
• Проценты по договору займа внесены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.
• Задолженность перед гарантом в части возмещения суммы, выплаченной им кредитору: Дт 66, Кт 76.

Бухучет банковских гарантий у бюджетников

Учет банковских гарантий в бюджетном учреждении имеет особенности. При проведении конкурсных и аукционных процедур на поставку товаров, работ или услуг организация-заказчик устанавливает обязательное требование к обеспечению заявок. Оно может быть передано участником закупки как путем внесения денежных средств на расчетный (лицевой) счет заказчика, так и предоставлением банковской гарантии. На основании п. 351 Инструкции № 157н, бухгалтерский учет банковской гарантии, полученной в качестве обеспечения заявки, производится на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательства». В Письме Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342 говорится, что денежные средства, поступившие как обеспечение на участие в конкурсе или закрытом аукционе, а также как обеспечение исполнения контракта, на забалансовом счете 10 учитывать не нужно.

В бюджетном учреждении учет в бухгалтерии банковской гарантии производится строго в день наступления гарантийной ответственности. Сумма должна совпадать по стоимости с теми обязательствами, исполнение которых гарантировано. В день прекращения гарантийно-финансовых условий проводится уменьшение установленной суммы на 10 счете забаланса.

Согласно положениям Гражданского кодекса РФ банковская гарантия представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательств, но при этом имеет самостоятельный характер и не зависит от основного обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство.

Определимся в терминах, применяемых в настоящей статье.

Банковская гарантия — письменное обязательство банка-гаранта, предусматривающее осуществление платежа в пользу бенефициара при получении от последнего требования, предъявленного в соответствии с условиями гарантии.

Бенефициар — юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдана банковская гарантия.

Банк-гарант, гарант — кредитная организация, выдающая банковскую гарантию.

Договор — договор о предоставлении банковской гарантии, заключаемый банком с принципалом.

Покрытие — денежные средства, предоставленные принципалом, в качестве обеспечения в соответствии с заключенным банком договором о предоставлении банковской гарантии.

Принципал — юридическое или физическое лицо, в обеспечение обязательств которого банк-гарант выдает банковскую гарантию.

Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия (или поручительство банка) — это обязательства кредитной организации оплатить договор третьей стороны, если та не выполнит его условия. Широко используется в госзакупках, таким способом поставщики гарантируют исполнение контрактов или участие в торгах. Гарантийные обязательства оформляются документально. Представляют собой один из инструментов страхования рисков.

При оформлении участвуют три стороны:

• принципал;
• бенефициар;
• гарант.

Трехстороннее сотрудничество взаимовыгодно. Каждая из сторон имеет определенные бонусы. Конечно, оформление гарантийных обязательств не всегда удобно и выгодно для основного должника — принципала. Но в некоторых случаях получение банковской гарантии — это единственный способ заключить контракт. К примеру, она необходима для осуществления закупочной деятельности в рамках 44-ФЗ. Получить выгодный государственный или муниципальный контракт без оформления не получится.

Стороны банковской гарантии:

Сторона сделки	Определение	Условия участия
Принципал	Это основной должник, который должен исполнить обязательства, определенные договором, кредитом, контрактом. По инициативе принципала оформляется гарантия.	Для должника получение банковской гарантии является допуском к заключению договора или получения кредита. При отсутствии гарантийных обязательств принципал не будет допущен к торгам или закупкам. Получая допуск, компания заключает контракт или получает нужный актив.
Бенефициар	Кредитор должника. Это компания или лицо, в пользу которого будет выплачена гарантия, если принципал не исполнит обязательства.	Полностью застрахован от финансовых рисков. Условия договора либо исполняются полностью, либо бенефициар получает компенсацию в виде гарантии. Она выплачивается даже при частичном неисполнении договора.
Гарант	Кредитно-финансовая организация. Например банк, страховая компания, финансовое учреждение. Субъект, обязующийся оплатить гарантийные обязательства принципала.	Получает комиссионное вознаграждение. Например, в виде процента от суммы гарантии или в фиксированном размере. Плата за предоставления гарантийных обязательств является для кредитного учреждения дополнительным источником дохода.

Пример учета у принципала

Между ООО «Море» и ООО «Солнце» заключен договор поставки на сумму 3 000 000 рублей. По условиям договора ООО «Море» оформило банковскую гарантию в кредитной организации на сумму 3 миллиона рублей на 1 календарный месяц.

Условия договора ООО «Море» не исполнило, и банк оплатил 3 миллиона в пользу ООО «Солнце». Кредитная организация предъявила регрессное требование. В бухучете принципала сделаны следующие записи:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Требования гаранта признаны в учете	60	76	3 000 000
Обязательства перед банком погашены	76	51	3 000 000

Особенности учета банковских гарантий у принципала

Ответ на вопрос «На каком счете учитывать банковскую гарантию принципалу» прост – учета, как такового, инициатор оформления обеспечения не проводит, поскольку получает он гарантию не для себя, а для бенефициара, и выдает ее банк. Поэтому затраты при ее получении отражают в бухучете так:

• если она оформлена с целью обеспечения сделки по приобретению товара, материала – расходы на нее включаются в стоимость МПЗ;
• в случае оформления гарантии как обеспечения договора на покупку основных средств – затраты на нее включаются в стоимость покупаемого объекта;
• при оформлении банковского обеспечения с прочими целями, понесенные затраты отражаются в составе прочих расходов.

Учитывать расходы необходимо равномерно, на протяжении срока действия гарантии.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара

Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов

Этим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета. Перечень необходимых проводок:

• Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
• Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
• Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
• Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
• Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
• Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
• Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76

Гарантии по долгосрочным обязательствам

Вознаграждение по сделке с гарантом относится к сроку, на который выдана гарантия (п. 1 ст. 378 ГК РФ). Этот срок может охватывать более одного отчетного (налогового) периода, когда гарантия обеспечивает выполнение обязательств принципала по длительному договору, нацеленному на получение дохода. При этом связь между расходом на гарантию и соответствующими доходами компании-принципала является косвенной. Данная ситуация подпадает под действие абз. 2 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса.

В Письме Минфина России от 11 января 2011 г. N 03-03-06/1/4 в качестве принципала фигурирует компания, осуществляющая строительство объектов нефтегазового комплекса по договору сроком на два года. Финансисты указали, что расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается. Аналогичный вывод содержат Письма Минфина России от 19 июля 2012 г. N 03-03-06/4/75 и ФНС России от 4 июня 2013 г. N ЕД-18-3/606. Примечательно, что во всех перечисленных Письмах о процентной природе расходов не сказано ни слова.

Обеспечение вероятного обязательства

Банковская гарантия — документ, выданный банком и адресованный конкретному кредитору вашей компании. В нем банк обязуется погасить возможную задолженность компании перед кредитором по его требованию при определенных условиях. Речь идет о выплате кредитору твердой, заранее оговоренной суммы. Особенность этого соглашения — в том, что на момент оформления банковской гарантии самого обязательства у компании еще не существует, то есть кредитор является потенциальным. Причем в будущем задолженность может так и не возникнуть.

 Пример 1 Заключение контрактов для государственных и муниципальных нужд производится на основе конкурсов и аукционов. Заявки участников должны быть обеспечены внесением денежных средств либо банковской гарантией. Если участник нарушит условия, то заказчик направит средства обеспечения на возмещение причиненных ему убытков. Аналогичными способами в этой сфере обеспечивается исполнение контрактов. Подробности — в Федеральном законе от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Итак, банковская гарантия — сделка, в которую вовлечены три стороны:

• банк, именуемый «гарант» (фр. garant — поручитель);
• компания, обратившаяся к банку с просьбой о предоставлении гарантии, именуемая «принципал» (от лат. principalis — главный);
• потенциальный кредитор компании, именуемый «бенефициар» (от лат. beneficium — благодеяние).

Гарант по просьбе принципала дает письменное обязательство уплатить бенефициару денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (п. 1 ст. 368 ГК РФ). Бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия (п. 1 ст. 374 ГК РФ).

Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его денежного обязательства перед бенефициаром. За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (ст. 369 ГК РФ). НДСоно не облагается (абз. 9 пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Отметим, что роль банковской гарантии может играть гарантийное письмо банка, в котором определенный бенефициар не поименован (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 15 января 1998 г. № 27).

Похожие записи:

• «Они шакалят у больниц». Как оштрафовать эвакуатор
• Госпошлина за развод в 2023 году: сколько стоит развод через ЗАГС и суд
• Ежемесячная выплата на третьего ребенка в Омской области и Омске в 2023 году