Основные средства. Поступление
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Основные средства. Поступление». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Субсчет 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств» предназначен для учета затрат по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов ОС, не требующих монтажа. Аналитический учет ведется по приобретаемым объектам (субконто Номенклатура), местам хранения (субконто Склады) и партиям приобретаемых ОС (субконто Партии).
Что понимается под оборудованием, нуждающимся в установке
Что понимается под техникой, нуждающейся в установке, в бухучете? Это комплекс амортизируемых объектов, которые до момента ввода в использование подготавливаются. Рассматриваемые активы отличаются следующими характеристиками:
- Долгосрочная эксплуатация.
- Относительно высокая стоимость.
- Объект может уменьшать или увеличивать материальные выгоды, которые получает фирма.
- Объект не может эксплуатироваться без первичной установки, он нуждается в подготовке фундамента, в монтаже опор.
- Нужна сборка базовых элементов.
- Техника нуждается в настройках, в установке программного обеспечения.
К рассматриваемому перечню оборудования относятся производственные объекты, лабораторная техника.
Вопрос: Как отразить в учете приобретение производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтаж силами вспомогательного производства?
Оборудование, требующее монтажа (станок), приобретено по договору купли-продажи по цене 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Затраты на монтаж оборудования составляют 50 000 руб.
Оборудование предназначено для использования в производстве в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Посмотреть ответ
Что конкретно относится к оборудованию, которое нуждается в монтаже? Нужный перечень содержится в Инструкции по плану счетов, утвержденному Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года. В частности, это следующая техника:
- Объекты производственного значения, устанавливаемые в возводимых/реконструированных зданиях.
- Объекты, вводимые в использование после сборки их элементов и крепления к фундаменту/перекрытиям. К этой категории относится контрольно-измерительная техника.
Приобретение нового объекта основных средств.
Учет объектов основных средств состоит из четырех самостоятельных этапов, соответствующих «жизненному циклу» объектов основных средств:
— приобретение (или создание) нового объекта основных средств, формирование первоначальной стоимости объекта;
— принятие объекта основных средств к учету, то есть принятие решения предприятием о начале эксплуатации данного объекта основных средств;
— эксплуатация (участие в хозяйственной деятельности) объекта основных средств, включая ремонт и модернизацию объекта ОС;
— выбытие объекта – прекращение эксплуатации объекта основных средств.
Рассмотрим все циклы «жизни» объектов основных средств.
Приобретение нового объекта основных средств.
Начинается этап получения предприятием объекта основного средства с принятия решения о приобретении, а завершается — определением всей суммы затрат на получение нового объекта основных средств. Сумма затрат предприятия на создание (приобретение) объекта основных средств носит название первоначальной стоимости объекта основных средств. Величина «первоначальной стоимости» для каждого объекта основных средств является важной величиной и сопровождает объект на протяжении всей его «жизни».
Учет стоимости объектов основных средств ведется без учета НДС.
Имеется несколько способов приобретения объектов основных средств.
— Приобретение отдельного основного средства готового к использованию;
— Приобретение оборудования требующего монтажа;
— Строительство объектов основных средств;
В бухгалтерском учете приобретение готовых к эксплуатации объектов основных средств отражается на активном счете 08.04 – «Приобретение объектов основных средств».
В том случае, если предприятие приобретает новые основные средства путем строительства объектов основных средств, то учет всех затрат на строительство, включая затраты на проектирование, возведение конструкций, строительство дорожной сети, установку и монтаж оборудования и другие расходы в соответствии с проекто-сметной документацией ведется на субсчете 08.03 счета 08 «Строительство объектов основных средств». Учет затрат на приобретение оборудования требующего монтажа может вестись как по дебету счета 08.03 так и по дебету счета 07 «Оборудование к установке».
Учет основных операций по формированию первоначальной стоимости объектов основных средств ведется в журналах документов: «Поступление оборудования», «Поступление доп. расходов», «Поступление объектов строительства», «Передача оборудования в монтаж», расположенных в панели разделов «ОС и НМА», панели навигации «Поступление основных средств» (Рис. 1).
Нюансы учета затрат на возведение основных средств
Возведение объектов основных средств начинается с планирования и проектирования. Проекты на здания, сооружения, объекты технического назначения, как мы уже выяснили, могут быть как нематериальным активом (и тогда затраты на проектно-сметную документацию учитывают на субсчете 08-5), так и частью затрат на создание основного средства.
Процесс возведения ОС может вестись путем привлечения подрядчиков или выполняться специальным подразделением предприятия. В первом случае заключаются договора с подрядными организациями, и на них возлагается ответственность за то, что объект в своем оконченном виде должен соответствовать проекту. Во втором — процесс документооборота регулируется внутренними правилами предприятия. И в том и в другом случае расходы аккумулируются на субсчете 08-3.
Даже в случае возведения ОС силами подрядных организаций оно может производиться из материалов заказчика. Учет материалов, используемых в строительстве,— процесс трудоемкий. Списание материалов на строительство производится на основании первичных документов. Здесь необходимо рекомендовать разработать и применять такие первичные документы, которые помогут осуществлять процесс контроля использования материалов в рамках сметных расчетов. Примером такого первичного документа может служить лимитно-заборная карта.
Подробнее о порядке складского учета и выдачи материалов со склада, а также о формах складских документов рекомендуем узнать из следующих материалов:
- «Ведение документооборота по складскому учету материалов»;
- «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная»;
- «Карточка складского учета материалов — бланк и образец».
Учет затрат на работы по монтажу оборудования
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение по учету долгосрочных инвестиций), при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика — заказчика на счете 08 «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
Это значит, что отражение в бухгалтерском учете заказчика стоимости выполненных и принятых монтажных работ полностью аналогично отражению в учете строительных работ.
С точки зрения бухгалтерского учета отражение в учете стоимости выполненных монтажных работ является наиболее простым — функции бухгалтера фактически сводятся к номинальному контролю основных показателей, арифметической проверке представленных расчетных документов и своевременной разноске данных по регистрам бухгалтерского учета. Прочие контрольные операции — проверка соответствия фактически выполненных физических объемов указанным в расчетных документах, правильность применения расценок, проверка соблюдения сметного лимита, обеспечения данных работ необходимой проектно — сметной документацией — осуществляются другими подразделениями. Тем не менее из практики известно, что и в этом виде затрат могут допускаться ошибки, выявляемые только в бухгалтерии.
Самой распространенной проводкой в данном случае обычно бывает:
дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 60 — на сумму стоимости принятых к оплате строительно — монтажных работ.
В том случае, когда применяется авансовая система оплаты работ и при наличии дебетового сальдо по счету 61 «Расчеты по авансам выданным», одновременно должна быть сделана проводка:
дебет счета 60 кредит счета 61 — на сумму ранее выданных авансов.
Весьма нередки случаи, когда в силу тех или иных причин подрядчик завышает объемы выполненных работ (причем здесь не всегда наличествует умысел — может быть просто у подрядчика слабо организован бухгалтерский учет).
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Передача оборудования в монтаж: проводки
Если объект является вкладом в уставный капитал, он оформляется проводкой «Дт 07 — Кт 75». Проводка «Дебет 07 — Кредит 70, 71, 76» сопровождает отражение иных затрат, связанных с поступлением данного объекта в организацию (транспортировка, хранение и т.п.). В зависимости от ситуации может быть использован счет 15 в порядке, аналогичном правилам, применяемым при учете материалов. Передача оборудования в монтаж — проводка «Кредит 07 — Дебет 08-3». Если на стройку поступил соответствующий объект учета, подрядчику надлежит включить его показатели в забалансовый учет по счету 005. После сдачи в монтаж объект выбывает с указанного забалансового счета. Пока установка оборудования подрядчиком не начата, его стоимость продолжает числиться на учете у застройщика. Завершение монтажа оформляется проводкой «Дебет 03 – Кредит 08-3», что означает учет объекта как самостоятельного основного средства.
Счет и типовые проводки
Обозначение принадлежности актива к основным средствам, которые не могут быть введены в эксплуатацию сразу после приобретения и требуют дополнительных монтажных и настроечных работ, осуществляется путем отнесения их стоимости на 07 счет. Этот счет является активным, его предназначение – обособленный учет технических средств, которые на дату приобретения не готовы к вводу в действие.
Получение оборудования фиксируется дебетовым оборотом по 07 счету, передача в сборку, монтаж или настройку – по кредиту счета.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дебетовое сальдо по 07 счету должно быть отражено в Балансе.
При помощи синтетического 07 счета повышается эффективность контроля сохранности устанавливаемого оборудования. Фирма, которой поручена сборка технических средств, приходует его составные части на забалансовом 005 счете дебетовым оборотом. При обратной передаче оборудования заказчику работ стоимость готового к эксплуатации основного средства снимается с 005 счета кредитовой записью.
Заказчик предэксплуатационного комплекса работ использует в своем учете такие типовые корреспонденции:
После оприходования и постановки технических средств на баланс решается вопрос о том, кто будет заниматься сборкой, монтажом и отладкой. Процедура передачи объекта в монтаж отражается через проводку Д08 – К07. Все сопутствующие работам расходы будут причисляться к стоимости актива при помощи дебетовых оборотов по 08 счету в корреспонденции с 60 или 10 счетом. При подтверждении готовности объекта к вводу его в производственную деятельность составляется акт, осуществляется перевод техники по учетным данным в группу эксплуатируемых основных средств. Бухгалтер должен составить запись между Д01 и К08.
Если оборудование к установке вместо монтажных работ было продано третьим лицам, то в учете делаются записи выбытия такой техники и появления прочего дохода:
В ситуации, когда выбытие актива обусловлено не продажей, а его порчей, владелец оборудования инициирует служебное расследование. Итогом следственных мероприятий будет вывод о наличии или отсутствии преднамеренности в действиях причастных лиц. Комиссионный состав выявляет виновных лиц (если они имеются) и выясняет обстоятельства произошедшего. При порче объекта его стоимостная оценка списывается записью Д94 – К07.
Безвозмездное дарение оборудования сторонним организациям показывается в учете корреспонденцией Д91 – К07. Если актив предполагается использовать на территории филиала организации или обособленного подразделения, его передают на баланс этой структуры Д79 – К07.
К счету 08 можно открыть ряд дополнительных счетов второго порядка. Их число варьируется в зависимости от нужд организации. Перечислим основные субсчета:
- 8.1 — используется при учёте затрат на приобретение земельных участков;
- 8.2 — фиксирует вложения в иные природные объекты;
- 8.3 — аккумулирует данные о строительстве объектов основных средств;
- 8.4 — учитывает затраты на приобретение объектов основных средств;
- 8.5 — хранит информацию о вложениях в активы нематериального характера;
- 8.6 — регистрирует средства, потраченные на выращивание животных;
- 8.7 — собирает сведения о средствах, направленных на покупку взрослых особей животных;
- 8.8 — обобщает расходы на исследование и разработку новых технологий производства.
Для объединения расходов схожего характера в группы и систематизации бухгалтерского учета дополнительно открывают субсчета первого уровня, на которых отражают информацию о затратах на:
- 08.1 – приобретение участков земли;
- 08.2 – покупку объектов природопользования;
- 08.3 – строительство объектов ОС;
- 08.4 – покупку отдельных ОС по категориям;
- 08.5 – приобретение НМА;
- 08.6 – перевод скота из одного стада в другое;
- 08.7 – приобретение взрослого скота;
- 08.8 – выполнение научных исследований, проведение опытов, результаты которых будут использованы в дальнейшем на предприятии.
Документальное оформление
К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Для приема поступающего оборудования, требующего монтажа, в организации следует создать комиссию, которая должна определить, соответствует ли оборудование своим техническим характеристикам, не содержит ли дефектов, насколько эти дефекты устранимы и т. д. После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение нужно отразить в акте о приеме (поступлении) оборудования. Акт составьте в произвольной или используйте унифицированную форму № ОС-14, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Акт заполните в момент поступления в организацию оборудования, требующего монтажа (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Акт составьте на основании товаросопроводительных документов (например, товарно-транспортной накладной, если оборудование приобретено за плату и учитывалось у поставщика как товар). При заполнении акта укажите:
- реквизиты организации и поставщика оборудования;
- номер и дату составления акта;
- название организации-изготовителя и перевозчика оборудования;
- сведения о месте и времени приемки оборудования;
- полное наименование оборудования согласно технической документации;
- заводской номер оборудования;
- другие характеристики оборудования.
Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно передать в монтаж»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.
Такой порядок следует из части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
При передаче оборудования в монтаж оформите акт о приемке-передаче сдачи оборудования в монтаж. Акт составьте в произвольной форме или используйте унифицированную форму № ОС-15, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Акт составьте в одном экземпляре на основании акта о приеме (поступлении) оборудования (акта по форме № ОС-14) и товаросопроводительных документов. В акте укажите:
- реквизиты организации;
- номер и дату составления;
- кто будет производить монтаж и где;
- сведения о монтируемом оборудовании.
Если монтировать оборудование будет подрядчик, он должен расписаться в акте организации о том, что получил оборудование для монтажа. Дополнительный экземпляр акта в этом случае не составляйте, а подрядчику передайте копию своего акта.
После того как оборудование будет смонтировано и все работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, будут выполнены, объект можно использовать как основное средство (п. 3.2.2 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160). При вводе смонтированного основного средства в эксплуатацию составьте акт о приеме-передаче основных средств. Акт составьте в произвольной форме или используйте унифицированные формы № ОС-1 (ОС-1а). Данный акт заполните на основании акта о приеме-передаче сдачи оборудования в монтаж (акта по форме № ОС-15) и других первичных учетных документов, подтверждающих расходы на монтаж и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.
Входной НДС по оборудованию, требующему монтажа, принимайте к вычету сразу же после отражения его стоимости на счете 07. Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250 и от 13 апреля 2006 г. № 03-04-11/65. При этом в зависимости от способа, которым оборудование поступило в организацию, учитывайте следующие особенности:
- если оборудование поступило за плату, к вычету принимайте как НДС, предъявленный поставщиком оборудования, так и налог по затратам, связанным с его приобретением (например, по расходам на доставку оборудования). Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета;
- если оборудование поступило безвозмездно или внесено в качестве вклада в уставный капитал, к вычету принимайте только НДС по затратам, связанным с его получением. Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета;
- если оборудование приобретено по бартерному договору (договору мены), к вычету принимайте ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре поставщика встречного имущества (п. 1 ст. 172 НК РФ). Такой порядок следует из статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Порядок учета НДС по монтажным работам зависит от того, каким способом они проводились – хозяйственным или с привлечением подрядчика.
Если оборудование монтировал подрядчик, входной НДС по монтажным работам принимайте к вычету после того, как их стоимость будет отражена на счете 08. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. Входной НДС по затратам, связанным с доведением монтируемого объекта до состояния, пригодного к использованию, также принимайте к вычету в момент их отражения в учете, то есть в момент отражения на счете 08. Такой порядок следует из пунктов 1 и 6 статьи 171 и пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Если монтажные работы проводились хозспособом, в конце каждого налогового периода на их стоимость начислите НДС (п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167 НК РФ) и в этом же периоде примите его к вычету (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).
Модернизация оборудования и его амортизация
Под модернизацией оборудования понимают работы, связанные с улучшением его технологических и служебных свойств.
Амортизация на модернизируемое оборудование начисляется при условии, что модернизация займет не более 12 месяцев. В случае, если процесс улучшения осуществляется более года, то начисление амортизации необходимо прекратить.
Проводки по амортизации и модернизации оборудования рассмотрим на примере: ООО «Будапешт» осуществило модернизацию оборудования силами подрядчика на сумму 62 500 руб., НДС 9 534 руб.
- первоначальная стоимость оборудования — 418 000 руб;
- срок полезного использования — 3 года;
- годовая норма амортизации 1/3*100% = 33,33%;
- ежемесячная сумма амортизации 418 000 * 33,33% / 12 мес. = 11 610 руб.
Операции были отражены проводками:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 26 | 02 | Амортизация по модернизируемому оборудованию | 11 610 руб. | Ведомость начисления амортизации |
| 08 Расходы на модернизацию ОС | 60 | Стоимость работ подрядчика | 52 966 руб. | Акт выполненных работ |
| 19 | 60 | НДС от стоимости работ подрядчика | 9 534 руб. | Акт выполненных работ |
| 68 НДС | 19 | НДС к вычету | 9 534 руб. | Счет-фактура |
| 60 | 51 | Оплата подрядчику | 62 500 руб. | Платежное поручение |
| 26 | 02 | Амортизация по модернизируемому оборудованию | 11 610 руб. | Ведомость начисления амортизации |
| 01 | 08 Расходы на модернизацию ОС | Увеличение балансовой стоимости оборудования на сумму модернизации | 52 966 руб. | Акт модернизации |
Учет поступления основных средств: счет 08
Основное предназначение счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — это аккумуляция и обобщение информации о затратах предприятия, понесенных в отношении объектов основного фонда.
Собранные на 08 счете суммы, при вводе актива в эксплуатацию сформируют первоначальную стоимость объекта.
Открытие к 08 счету дополнительных субсчетов позволяет вести раздельный учет по видам объектов основного фонда.
Сформированная первоначальная стоимость будущих объектов основных средств, при их вводе в эксплуатацию списывается в дебет счетов:
- 01 «Основные средства»;
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- 04 «Нематериальные активы».
Ревизия поступления основных средств
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры
1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой. Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.
Для учета основных средств Планом счетов и инструкцией по его применению предусмотрен счет 01 «Основные средства». Для обобщения затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Правила составления акта
Организации могут оформлять акт приёма-передачи оборудования в свободной форме или же по специально созданному внутри предприятия шаблону, главное, чтобы он содержал в себе подробные данные о каждой из сторон, которые должны в точности совпадать с теми, что указаны в договоре или контракте. Это необходимо, чтобы не случилось распространенной ситуации, когда из-за одной неправильной буквы (е вместо ё) или ошибки может получиться так, что «заключили договор на передачу с одной фирмой, а приняли у другой».
Данный акт должен включать список оборудования с указанием производителей, марок, серийных номеров, количества и стоимости. Также в нем следует прописать внешний вид, физическое состояние, комплектацию, неисправности (при наличии) и пр., то есть все те параметры, которые были зафиксированы при предварительном осмотре оборудования.
Если уровень оборудования требует присутствия при приеме-передаче узкопрофильного специалиста, то его подпись также должна содержаться в документе и подтверждать качество передаваемой техники.
Перечень оборудования может быть включен в основной документ или же оформлен отдельным приложением к акту. Акт обязательно должен быть заверен руководством предприятий, между которыми состоялся факт передачи.
Оформлять документ можно как на фирменном бланке предприятия, так и на обычном листе А4 формата.
Акт должен быть обязательно составлен в двух экземплярах, а при участии в процедуре передачи третьих лиц количество копий должно быть равнозначным количеству участников процедуры передачи.
Каждый экземпляр нужно заверить оригинальными подписями. К документу при необходимости может быть приложена специальная техническая документация (сведения о ней нужно указать в акте).