Амортизационная премия по основным средствам. Признание ОНО

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизационная премия по основным средствам. Признание ОНО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Определяем сумму амортизационной премии.

2. Размер амортизационной премии

3. Отражение амортизационной премии в декларации по налогу на прибыль

4. Максимальный размер амортизационной премии

5. Бухгалтерский учет: такой льготы нет

6. Настройка аффилированного клиента

7. Была применена премия: как рассчитать и как списать ее сумму

8. Как закрепить положения об амортизационной премии в учетной политике

9. Об амортизационной премии

10. Как применить амортизационную премию в налоговом учете

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

Определяем сумму амортизационной премии.

Расчет амортизационной премии довольно прост.

Напомним, что для целей налогообложения ОС учитывается по первоначальной стоимости, которая согласно п. 1, 2 ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение[1] увеличивают первоначальную стоимость.

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ. При этом делается оговорка «если иное не предусмотрено настоящей главой».

Размер амортизационной премии

АП составляет:

не более 10% первоначальной стоимости ОС для объектов, относящихся к 1, 2, 8, 9, 10 амортизационным группам. При модернизации (реконструкции и проч.) объектов, относящихся к указанным группам, не более 10% расходов на соответствующие мероприятия
не более 30% первоначальной стоимости либо затрат на модернизацию и прочие мероприятия для объектов, относящихся к 3, 4, 5, 6, 7 амортизационным группам
организация самостоятельно определяет срок полезного использования (СПИ) и назначает группу, если имущество не относится ни к одной из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1). Далее допускается учитывать АП по общим правилам (письмо Минфина от 24 мая 2018 года № 03-03-06/1/35167)

Отражение амортизационной премии в декларации по налогу на прибыль

В прежней редакции декларации для отражения расходов в виде амортизационной премии и доходов от ее восстановления специальные строки не были предусмотрены. В связи с этим ФНС в Письме от 10.08.2009 N ШС-22-3/626@ сообщила, что до внесения изменений в декларацию расходы необходимо указывать в строке 044 «Расходы на капитальные вложения в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК».

Изменения в форму декларации внесены Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н.

В новой форме декларации расходы на капитальные вложения в виде амортизационной премии указываются в составе косвенных расходов (Приложение 2 к листу 02) в соответствующих строках:

по строке 042 отражаются расходы в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к 1-й, 2-й, 8-й — 10-й амортизационным группам;
по строке 043 — в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к 3-й — 7-й амортизационным группам.

Внереализационный доход в виде восстановленной суммы надо отражать в строке 100 Приложения 1 к листу 02, а также по строке 105.

Максимальный размер амортизационной премии

Для объектов, которые относятся к первой, второй и восьмой — десятой амортизационным группам, она составляет не более 10% первоначальной стоимости. В случае модернизации (достройки и проч.) — не более 10% расходов на указанные мероприятия.

Для объектов третьей — седьмой групп амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости, либо затрат на модернизацию и проч.

Если имущество не включено ни в одну из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), организация сама определяет срок полезного использования и назначает группу. Далее допустимо учесть аморт премию по общим правилам (письмо Минфина от 24.05.18 № 03-03-06/1/35167).

ВНИМАНИЕ. Организация обязана закрепить в своей учетной политике порядок применения амортизационной премии. Нужно прописать ее размер и критерии, по которым она будет использована в отношении всех или отдельных ОС. Если этого не сделать, налоговики откажут в праве на премию (письмо Минфина от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106).

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Бухгалтерский учет: такой льготы нет

Основное средство принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

С месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта в составе ОС, в бухгалтерском учете организации начисляется амортизация, которая учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. Такой порядок установлен п. п. 17, 21 ПБУ 6/01, абз. 6 п. 5, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Таким образом, в бухгалтерском учете применение амортизационной премии не предусмотрено.

Налогоплательщики при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль учитывают в составе расходов амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в деятельности, связанной с извлечением дохода. Таким образом, затраты на приобретение ОС учитываются равномерно в течение срока его полезного использования

11.05.2018Автор: Ермошина Е.Л, редактор журнала

Главой 25 НК РФ предусмотрена своеобразная льгота – так называемая амортизационная премия. Суть ее заключается в том, что налогоплательщик часть первоначальной стоимости (10 – 30%) отражает в расходах сразу, а оставшуюся часть амортизирует в течение срока полезного использования.

Сразу отметим, что унитарному предприятию такая возможность предоставляется только в отношении тех основных средств, расходы на которые оно понесло фактически (то есть в отношении ОС, полученных от собственника в хозяйственное ведение, амортизационная премия не применяется).

Как посчитать в налоговом учете сумму начисленной амортизационной премии? В каких случаях она подлежит восстановлению? Как учесть эту премию в отношении ОС, используемых при строительстве объекта? Как отразить сумму полученной субсидии на частичную компенсацию затрат на приобретение ОС, если в отношении данного ОС применена амортизационная премия основных стредств? На эти и другие вопросы вы узнаете ответы из нашей статьи.

Настройка аффилированного клиента

Используйте страницу Все клиенты, чтобы связать клиента с внутрихолдинговым объектом. Если основное средство продается аффилированному клиенту в течение 5 лет с момента ввода основного средства в эксплуатацию, можно возместить амортизационную премию для основного средства.

Выберите Расчеты с клиентами>Клиенты>Все клиенты.

– или –

Выберите Продажи и маркетинг>Клиенты>Все клиенты.
На странице списка Все клиенты на панели действий выберите Создать, чтобы создать клиента или откройте существующую запись клиента.
В записи клиента на экспресс-вкладке Накладные и поставка задайте для параметра Аффилированный значение Да, чтобы связать этого клиента с внутрихолдинговым объектом.

Была применена премия: как рассчитать и как списать ее сумму

Величина премии определяется просто: как доля от стоимости вводимого в эксплуатацию ОС или как доля затрат на реконструкцию (или иные подобные процессы). Начисляют ее в месяце:

начала начисления амортизации — для впервые вводимого в эксплуатацию ОС (т. е. в первом месяце, идущем за месяцем ввода);
изменения стоимости ОС по итогам реконструкции (или иных подобных процессов), т. е. в месяце составления документа, фиксирующего факт завершения работ по реконструкции (письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628).

При этом само ОС:

Относится в предназначенную для него амортизационную группу, но по учетной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии, — в 1-м случае.
Остается в той же амортизационной группе (п. 1 ст. 258 НК РФ), но по увеличенной за счет расходов на реконструкцию стоимости, из которой вычитают сумму амортизационной премии, — во 2-м случае. Срок эксплуатации при этом может быть пересмотрен, но только в пределах сроков, действующих для группы, в которую входит ОС. Однако изменить норму амортизации при пересмотре срока нельзя (письмо Минфина России от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446).

Одновременно с начислением амортизационной премии в том же месяце производят начисление обычной плановой амортизации по установленному для нее учетной политикой способу и алгоритму, исчисляя ее от стоимости ОС, уменьшенной на величину премии.

Таким образом, в БУ и НУ при использовании амортизационной премии возникают временные разницы в сумме начисляемой амортизации, обусловленные:

Завышением в НУ в сравнении с БУ общей суммы амортизационных отчислений за счет применения премии, отсутствующей в БУ.
Расхождением в суммах плановой ежемесячной амортизации, которое будет возникать не только при применении разных способов ее начисления, но даже и при использовании одного и того же линейного способа, т. к. расчет ежемесячных сумм в этом случае будет делаться от разной учетной величины стоимости ОС. Поскольку учетная стоимость в НУ будет меньше, чем в БУ, то и суммы ежемесячно начисляемой линейным способом плановой амортизации в НУ окажутся меньшими, чем в БУ.

При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.

Как закрепить положения об амортизационной премии в учетной политике

Сумма амортизационной премии, начисленной в отчетном/налоговом периоде, подлежит учету в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного/налогового периода, на который согласно с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации или дата изменения первоначальной стоимости (для модернизации и пр.).

Если компания приобрела основное средство, то согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия должна быть списана в состав косвенных расходов в том месяце, на который приходится дата начала амортизации этого основного средства.

Расчет амортизации по объекту начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если компания начисляет амортизацию линейным методом, то в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, в расходы включается и первая сумма начисленной амортизации, и амортизационная премия.

Амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Об амортизационной премии

На основании пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ при применении линейного метода начисления амортизации можно воспользоваться амортизационной премией — включить в состав расходов отчетного (налогового) периода часть затрат, связанных с приобретением объекта, в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

Если организация использует право на амортизационную премию, то основное средство после его ввода в эксплуатацию включаются в амортизационную группу по первоначальной стоимости за вычетом суммы амортизационной премии. Сумму премии включают в состав косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации объекта (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Как применить амортизационную премию в налоговом учете

» » Амортизационную премию в налоговом учете могут применять все налогоплательщики.

Если вы воспользуетесь этим правом, то сможете единовременно списать в расходы текущего отчетного (налогового) периода часть первоначальной стоимости основного средства или расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Амортизационная премия может быть установлена в размере до 30% или до 10% в зависимости от амортизационной группы основного средства.

Порядок применения, размер амортизационной премии закрепите в своей учетной политике для целей налогообложения.

Под амортизационной премией понимается право налогоплательщика единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в части (п.

9 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272):первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно);расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.Такие затраты вы можете включить в состав расходов в определенном размере.Применение амортизационной премии — это ваше право, поэтому если вы решите его использовать, то порядок начисления, размер, а также критерии применения амортизационной премии в отношении всех или отдельных объектов амортизационного имущества нужно закрепить в учетной политике организации (Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577).По некоторым видам основных средств амортизационную премию нельзя применять. 9 ст. 258 НК РФ).Если ваше основное средство не указано в Классификации, то вы можете определить амортизационную