Автомобиль приобретен в лизинг: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Автомобиль приобретен в лизинг: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Лизинговый договор, являясь по сути разновидностью долгосрочной аренды, сегодня довольно широко используется компаниями. Главным образом это обусловлено тем, что компания-арендатор получает возможность получить в пользование необходимый для ведения деятельности дорогостоящий объект основных средств, не изымая из оборота значительную сумму денежных средств.
Переходные положения
Закон № 382-ФЗ предусматривает переходные положения. Согласно им, правила налогового и бухгалтерского учета, применяющиеся на сегодня, будут действовать в отношении лизинговых договоров, заключенных до даты вступления в силу Закона № 382-ФЗ, до окончания срока их действия.
При этом в Законе № 382-ФЗ нет указания на то, что для старых договоров будет применяться ранее действовавший порядок бухгалтерского учета исключительно для целей налога на имущество. Подобная формулировка не дает однозначного ответа на вопросы об исчислении налога на имущество по старым договорам, что может спровоцировать самые разные трактовки, особенно ввиду начала применения ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н).
Учитывая указанное несоответствие, полагаем, что налогоплательщикам нужно будет ждать разъяснений Минфина РФ, внесения поправок в Налоговый кодекс РФ, а в случае возникновения споров по поводу исчисления налога на имущество обращаться в суд.
Что такое выкупная стоимость и какие бывают виды лизинга
Прежде чем рассмотреть основные особенности учета такого имущества, следует разъяснить, что такое выкупная стоимость объекта и какие бывают разновидности договора.
Лизинговый контракт может быть двух основных видов:
- Финансовый лизинг. При таком варианте в договоре, как правило, три участника: поставщик, ЛП и ЛД. Схема лизинга в данном случае следующая: ЛД покупает какой-либо объект, нужный ЛП, у поставщика и передает его в пользование ЛП. При этом уже с самого начала предполагается, что по завершении срока действия контракта имущество перейдет в собственность компании-ЛП.
- Операционный (оперативный) лизинг. В данном варианте предполагается, что после завершения срока объект не перейдет в собственность фирме-ЛП, а вернется обратно к ЛД.
Итак, если компанией заключен лизинговый контракт, по которому в итоге она должна будет выкупить арендуемый объект, то в договоре следует отдельно регламентировать вопросы, связанные с выкупной ценой.
Выкупной называется стоимость, по которой по окончании лизингового контракта ЛП приобретет объект себе в собственность. Выкупная цена может, согласно договору, уплачиваться ЛП отдельным платежом в конце срока договора лизинга. Или может быть включена сторонами договора в ежемесячный платеж и тогда будет считаться, что такой платеж складывается из двух составляющих: платы за пользование объектом («арендная» часть) и платы за окончательный будущий выкуп имущества («выкупная» часть).
С бухгалтерской отчетности за 2022 год операции по договорам финансовой аренды(лизинга) у лизингополучателя должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018, поскольку единовременно выполняются следующие условия (п. 5 ФСБУ 25/2018):
- лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга на определенный срок;
- предмет лизинга определен в договоре, этим договором не предусмотрено право лизингодателя по своему усмотрению заменить предмет лизинга в любой момент в течение срока лизинга;
- лизингополучатель имеет право на получение экономических выгод от использования предмета лизинга;
- лизингополучатель имеет право определять, как и для какой цели используется предмет лизинга в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета лизинга.
Классификация объектов учета по договору лизинга производится на более раннюю из двух дат: дату, на которую предмет лизинга становится доступным для использования лизингополучателем (дата предоставления предмета лизинга) или дату заключения договора лизинга.
На дату предоставления лизингодателем предмета лизинга в учете лизингополучателя в качестве объекта учета признается право пользования активом (ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Документ «Поступление в лизинг» (рис. 2 — 3):
- Раздел: ОС и НМА – Поступление в лизинг. Кнопка Создать.
- Заполните основную часть документа:
- В поле Документ № укажите данные акта приема-передачи объекта лизинга.
- В соответствующих полях укажите контрагента, договор, проверьте счета учета в поле Счет расчетов (по умолчанию должен быть счет 76.07.1).
- В поле Дата окончания укажите дату окончания договора лизинга.
- Переключатель Принятие к учету установите в положение Позднее (если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета лизинга) или Этим документом (в иных случаях).
- В полях Расходы по амортизации и Арендные платежи в НУ выберите из справочника Способы отражения расходов способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации ППА в бухгалтерском учете и расходы по лизинговым платежам в налоговом учете.
Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
- в колонке Предмет аренды выберите (добавьте новый) соответствующий объект из справочника Основные средства;
- в колонке Сумма укажите сумму договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей, включая выкупную стоимость);
- в колонке Срок использования укажите в месяцах СПИ предмета лизинга в соответствии с намерениями по его использованию, в том числе после окончания срока договора лизинга;
- проверьте, что в колонках Счет учета, Счет амортизации и Счет НДС выбраны необходимые счета бухгалтерского учета (по умолчанию используются 01.03, 02.03 и 76.07.9 соответственно).
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 9 — 11):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 9).
- Установите месяц закрытия (Январь 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо признать в расходах по НУ лизинговый платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Ставка налога на прибыль 20% состоит из двух частей. В 2023 году они таковы:
- региональная – 17%;
- федеральная – 3%.
Для отдельных категорий налогоплательщиков установлены нулевые федеральные и региональные ставки. То есть такие компании по факту этот налог не уплачивают. Ставка 0% применяется в отношении доходов, полученных:
- образовательными и медицинскими организациями;
- организациями, осуществляющими соцобслуживание граждан;
- участниками проекта Сколково;
- сельскохозяйственными производителями и рыбохозяйственными организациями.
Кроме того, федеральная часть налога на прибыль равна нулю для резидентов:
- свободной экономической зоны Крыма и Севастополя;
- порта Владивосток;
- экономической зоны Магаданской и Калининградской областей;
- туристско-рекреационного кластера и некоторых других зон.
Региональная часть ставки может быть понижена решениями властей субъекта РФ для отдельных категорий плательщиков. Так, в Москве для общественных организаций инвалидов, а также тех, кто использует их труд, региональная ставка установлена на уровне 12,5%.
При проведении проверки декларации по налогу на прибыль ИФНС может запросить документы, необходимые для подтверждения прав на льготные ставки.
Налоговый учет лизинговых операций — спецрежимы
В 2022 году учет лизинговых операций при применении спецрежимов не поменялся. Мы рассмотрели в таблице порядок налогового учета лизинговых операций лицами, применяющими спецрежимы.
|
Применяемый спецрежим |
Порядок налогового учета лизинговых операций |
|
УСН с объектом налогообложения «доходы» |
Расходы по лизингу не учитываются |
|
УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты |
|
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы» |
Расходы по лизингу не учитываются |
|
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их оплаты, в т. ч. авансом |
|
ПСН |
Расходы по лизингу не учитываются |
|
ЕСХН без НДС |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты |
|
ЕСХН с НДС |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи без НДС по мере их начисления и оплаты |
Способ 7. Обучать сотрудников
В числе расходов, какие уменьшают налогооблагаемую прибыль — образовательные расходы в пользу сотрудников (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК). В этих целях учитывают затраты на подготовку работников:
- по основным программам профобучения — при подготовке в ВУЗах и ССУЗах;
- по дополнительным программам — при профессиональной переподготовке и повышении квалификации сотрудников;
- при прохождении независимой оценки квалификации.
Учитывать образовательные расходы при расчете налога на прибыль можно при соблюдении двух условий (п. 3 ст. 264 НК):
- Образовательные услуги оказаны на основании договоров с российским или иностранным учебным заведением.
- Образовательные услуги оказаны в пользу штатного работника организации или лица, которое не позже, чем через 3 месяца после окончания обучения обязано заключить с организацией трудовой договор.
Налогообложение операций лизинга и аренды
16.10.2013«Актуальная бухгалтерия»
Илья Антоненко, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция», ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»
Налоговый и бухгалтерский учет операций лизинга, безусловно, сложнее, чем учет по аренде. Нередко компаниям приходится спорить с налоговиками по тем или иным вопросам расчета налога на прибыль. К тому же надо принимать во внимание, у кого на балансе числится имущество, переданное в лизинг. Этот фактор оказывает влияние на налоговую нагрузку.
- НДС при лизинге и аренде
- Суммы НДС по лизинговым (арендным) платежам принимаются к вычету при соблюдении следующих условий (ст. 171, 172 НК РФ):
- — договор лизинга (аренды) заключен на имущество, которое будет использовано лизингополучателем (арендатором) в деятельности, облагаемой НДС;
- — лизингодатель (арендодатель) фактически оказал лизингополучателю (арендатору) в налоговом периоде услуги по лизингу (аренде);
Особенности налогообложения при лизинге. Сравнение с кредитом
Лизинг. Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК). В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга.
Это обусловлено тем, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК). Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/4/15).
Бывает, что в договоре лизинга не указывают такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.
Но компании могут оспорить данную позицию. Так как Налоговый кодекс не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК гласит, «лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы». Исключение существует только для начисленной лизингополучателем амортизации. Также, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК). В первоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования». Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Таким образом, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью равной нулю. Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Следовательно, если фирма будет накапливать выкупную стоимость, то она её не сможет списать, так как амортизация у нее начисляться уже не будет.
Таким образом, можно сделать вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Но, скорее всего, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу ещё не сформирована.
Кредит. Получив в банке кредит, фирма приобретает необходимое имущество. Налог на прибыль кредит не увеличивает (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Но проценты по кредиту можно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК). Осуществить это можно только в пределах норм двумя способами.
Первый заключается в сравнении ставки текущего кредита фирмы со ставками аналогичных кредитов, полученных «на сопоставимых условиях» (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК). При этом сопоставляемые кредиты должны быть получены в одном периоде, в одинаковой валюте, на равные сроки и под схожее обеспечение. Списывают на расходы проценты в пределах ставки, которая может отклоняться от среднего уровня не более чем на 20 процентов.
В случае если аналогичных займов не было, то по рублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Он зависит от ставки рефинансирования Банка России (сейчас она составляет 13% годовых), увеличенной в 1,1 раза. Получается, что в настоящее время эта величина, уменьшающая облагаемую прибыль, равна 14,3 процента (13% х 1,1). По кредитам в иностранной валюте предел учитываемой при налогообложении ставки составляет 15 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК). Этот способ можно применять также в том случае, если допустимый процент по первому варианту рассчитывать невыгодно или затруднительно.
Ими являются суммы, отчисляемые лизингодателю за предоставленное лизингополучателем право пользоваться имуществом, являющимся предметом договора.
При расчете сумм лизинговых платежей учитываются:
- Амортизация объекта за весь период действия соглашения.
- Компенсация оплаты лизингодателя за использованные им кредитные средства.
- Суммы, перечисленные за предоставление дополнительных услуг лизингодателем, установленные в договоре.
- Комиссионное вознаграждение.
- Стоимость выкупаемого объекта, если в соглашении предусмотрена соответствующая процедура и порядок выплаты этой цены частями в составе лизинговых платежей.
При оформлении договора участники сделки определяют общую величину отчислений, метод и форму расчета, периодичность внесения и способ оплаты.
Платежи могут быть в денежной, компенсационной или смешанной форме. Стоимость услуг или продукции при втором способе определяется на основании положений законодательства.
О налоге на имущество при выкупе лизингового автомобиля
Ситуация: Попадает ли под льготу налог на имущество при выкупе лизингового автомобиля и есть ли необходимость подавать декларацию?
Ответ: Вне зависимости от того, освобождена ли организация от налога на имущества или отдельное имущество организации освобождено от данного налога, использование льготы по налогу накладывает на компанию обязательство в виде подачи налоговой декларации (авансового расчёта).
Согласно статье 381 Налогового кодекса РФ, в которой перечислены налоговые льготы, движимое имущество, относящееся к группам амортизации с III по X (в соответствии с Классификацией основных средств), которые были приняты на учёт с 1 января 2013г., освобождено от налога на имущество. Однако существует исключение: если движимое имущество было получено в результате реорганизации (или ликвидации) организации, то оно не подпадает под льготу (согласно пункту 25 статьи 381 НК РФ и писем Минфина №03-05-05-01/30592 и №03-05-05-01/14933 от 27 апреля 2016г. и 17 марта 2016г. соответственно). Следовательно, транспортное средство, которое было выкуплено в процессе лизинга, подпадает под льготу на налог на имущество.
Комментарий: Плательщиками налога на имущества являются организации, на балансе которых числится имущество, которое указано, в соответствии со статьёй 374 НК РФ и пункта 1 статьи 373 НК РФ, как объект налогообложения. Следовательно, отсутствие данного имущество на балансе организации освобождает данную организацию от выплаты налога и представления налоговой декларации и расчётов по авансовым платежам.
Как вести налоговый учет при лизинге
Важно, на чьем бухгалтерском балансе находится транспорт, и какая система налогообложения используется. В зависимости от этого производятся расчеты.
На балансе у лизинговой компании
| Дебет | Кредит | Описание проводки |
|---|---|---|
| 001 | Основное средство приняли к учету, поставив на забалансовый счет по стоимости предмета лизинга без НДС, указанной в договоре купли продажи | |
| 60 | 51 | Отражена оплата первого лизингового платежа. Если в договоре указан, как авансовый, то это проводка распределяется частями, пропорциональными сроку полезного использования. |
| 20,26, 44 | 76 | Начислен ежемесячный лизинговый платеж |
| 19 | 76 | Исчислен НДС |
| 68 | 19 | НДС оформлен к вычету |
| 76 | 51 | Перечислен лизинговый платеж |
| 001 | Договор лизинга закончился, оборудование списано | |
| 01 | 02 | Автомобиль отражен в учете |
Эффективность снижения налоговой нагрузки
Экономия по налогу на прибыль при лизинге и другие отчисления высчитываются для каждой компании индивидуально. Невозможно однозначно сказать, что лизинг – это универсальный финансовый инструмент, так как он имеет свойство по-разному действовать в разных условиях. Все приведенные выше примеры являются условными, они могут служить только для наглядного пособия, но ни для принятия выводов.
Решать, какие инвестиции будут наиболее выгодными сейчас и в долгосрочной перспективе для компании, нужно только после детального анализа всех факторов. Также возможно применение нескольких финансовых инструментов одновременно, если это даст выгоду предприятию. Допустим, вы решили открыть собственный ресторан. На закупку продуктов и выдачу заработных плат персоналу будет целесообразно взять банковский кредит, а вот приобрести профессиональное оборудование для кухни и бара будет выгоднее в лизинг. Кроме того, что это даст вам определенные бонусы в плане налогообложения, лизингодатели тесно сотрудничают с производителями продукции, потому могут предоставить вам специальные скидки.
Выбирать стоит после детального мониторинга рынка предложений и изучения всех условий от лизинговых компаний. Лучше всего отдавать предпочтение организациям с хорошей сложившейся репутацией и средними ставками, так, вы сможете быть уверенными в надежности сотрудничества.
Читайте далее
Имущество на балансе лизингополучателя
Уменьшение налога на прибыль происходит за счет лизинговых платежей и в том случае, если имущество находится на балансе лизингополучателя. Но при этом действуют некоторые ограничения.
Согласно требованиям бухгалтерского учета, принятое на баланс имущество, в том числе и полученное по договору лизинга, следует амортизировать. Суммы износа начисляются со следующего месяца. Срок полезного использования определяется в общем порядке. Учитываются такие факторы, как ожидаемые сроки использования и физический износ. Если условиями договора не предусмотрен выкуп основного средства, срок амортизации допускается устанавливать лишь на период действия лизинга. То есть, срок полезного использования будет равен периоду аренды.
Как рассчитывается налог на прибыль у лизингополучателя? Платежи следует учитывать за минусом сумм начисленной амортизации (пп.10, п.1, ст. 264 НК РФ). Иначе произойдет неправомерная экономия на налоге, так как амортизационные отчисления уже учитываются при определении налогооблагаемой базы.
Если же предприятие использует в учете кассовый метод, то в затраты принимается вся сумма лизинговых платежей. И не имеет значения, у кого на балансе находится имущество. В качестве расходов признается перечисленная любая сумма лизингового платежа. Этот фактор объясняется тем, что в организации, при кассовом методе, амортизация может начисляться только на имущество, находящееся в собственности. Если это условие договором лизинга не предусмотрено, платежи рассматриваются как расходы, в полном объеме.
Лизинговые платежи за имущество, переданное по договору лизинга, можно учесть при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.12.2018 № 03-03-06/1/94088). Для документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей необходимо наличие документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ. Более того, затраты должны быть обоснованными, т. е. экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя, то его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по имуществу, полученному в лизинг. При начислении амортизации следует руководствоваться ст. 259-259.3 НК РФ.
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ в отношении лизингового имущества можно применять специальный коэффициент, но не выше 3. При этом налоговое законодательство ограничивает его использование. Так, на имущество из первой – третьей амортизационных групп он не распространяется.
Специальный коэффициент может стать причиной превышения амортизации над лизинговым платежом. В такой ситуации в налоговых расходах будет учитываться только сумма амортизации (в месяце превышения). Если наоборот, то разница между лизинговым платежом и суммой амортизации учитывается в составе расходов по налогу на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
| Лизинговый платеж > сумма амортизации |
| ↓ |
Оптимизация налога на прибыль при помощи учетной политики
В учетной политике организация, ставящая себе цель по оптимизации налога на прибыль, должна обязательно отразить следующие моменты:
- Четкое разделение затрат на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).
См. также материал «Как учесть прямые и косвенные расходы в налоговом учете»
- Указание на возможность учета убытка предыдущих налоговых периодов (ст. 283 НК РФ).
- Установление нижней границы отнесения имущества к амортизируемому (ст. 256 НК РФ).
- Установление оптимальных сроков полезного использования основных средств внутри выбранной амортизационной группы или указание на возможность установления срока полезного использования для каждого основного средства в момент ввода в эксплуатацию.
- Установление возможности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ).
- Решение о создании резервов. При этом следует учитывать, что создание резервов, как правило, не приводит к уменьшению налоговой базы по прибыли за налоговый период (год) в целом, но позволяет равномерно распределять эти расходы по отчетным периодам или за счет затрат последнего отчетного периода завышать затраты предшествующих отчетных периодов. См. также материал «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений»
- Использоваие амортизационной премии.
- Применение инвестиционного налогового вычета.
Подробнее о применении инвестиционного вычета по налогу на прибыль узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.