Учет нематериальных активов: сравниваем ФСБУ 14/2022 и ПБУ 14/2007

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет нематериальных активов: сравниваем ФСБУ 14/2022 и ПБУ 14/2007». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

ФСБУ 14/2022 вводит понятие «лимит стоимости НМА». Это новшество для отечественного бухучета – в действующих правилах такого нет. Компания устанавливает лимит сама и прописывает в учетной политике. Если стоимость единицы актива ниже этого предела, на балансе в качестве НМА такой актив не учитывается.

Признаки НМА для целей бухучета

Объект должен характеризоваться одновременно следующими 5-ю признаками:

• не имеет материально-вещественной формы;
• предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже продукции (товаров), выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд. Либо для использования в деятельности НКО в целях, ради которых она создана;
• предназначен для использования в течение более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего этот срок;
• способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;

Пять основных признаков, которым должен соответствовать нематериальный актив

Согласно стандарту, для целей бухучёта объектом нематериальных активов считается актив, соответствующий ряду признаков:

1. не имеет материально-вещественной формы;
2. может быть выделен или отделен от других активов;
3. предназначен для использования организацией в процессе обычной деятельности — производстве и (или) продаже ею продукции, выполнении работ, оказании услуг, он может предоставляться за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
4. предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
5. может приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права использования в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование самого актива и прав на него) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить.

Какую информацию раскрывать в отчётности

В бухгалтерской отчётности с учётом существенности следует раскрыть:

• балансовую стоимость на начало и конец отчётного периода;
• балансовую стоимость автоматизируемых и неамортизируемых нематериальных активов с указанием причин невозможности надёжности определения срока полезного использования неамортизируемых активов;
• данные о сверке остатков нематериальных активов по группам в разрезе первоначальной стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчётного периода, и движения нематериальных активов за отчётный период;
• результат от списания за отчётный период;
• результат обесценения нематериальных активов и восстановления обесценения, включённый в доходы или расходы отчётного периода;
• результат переоценки нематериальных активов, включённый в доходы и расходы в отчётном периоде;
• результат переоценки нематериальных активов, включённый в капитал в отчётном периоде;
• сумму обесценения нематериальных активов, отнесённых в отчётном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
• балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе нематериальных активов, находящихся на отчётную дату в залоге;
• способы оценки по группам;
• элементы амортизации и их изменения;
• наименования, балансовую стоимость, оставшийся срок полезного использования и другую информацию, без обладания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;
• величину затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иную информацию о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;

Типовые примеры принятия к учету НМА и проводки бухучета нематериальных активов

1. Приобретение НМА. Например, операция «Принятие к учету товарного знака» реализуется проводкой Д 04 – К 08. Операции предшествуют проводки Д 08 – К 60 (71, 76) «Отражены затраты на покупку НМА». Аналогично осуществляется постановка на бухгалтерский учет и других видов нематериальных активов.

2. Принять к учету НМА в виде ноу-хау, созданного в результате завершения разработок (например, НИОКР), следует сделав проводку Д 04 – К 08. Но, в отличие от первого примера, стоимость объекта капитализируется на бухгалтерском счете 08: Д 08 – К 70 (76, 69, 02, 10) «Отражение затрат на создание НМА своими силами».

Таблица 1. Расходы, включаемые в первоначальную стоимость объекта

 Расходы на создание нематериальных активов, которые включаются 
 в первоначальную стоимость объекта 

согласно п. 7 ПБУ 14/2000

 согласно п. 9 ПБУ 14/2007 

Стоимость материальных 
ресурсов, израсходованных
при создании НМА 

 - 

Расходы на оплату труда 

Расходы на оплату труда работникам, 
непосредственно занятым при создании 
нематериального актива или при выполнении НИОКР
по трудовому договору 

Расходы на оплату услуг 
сторонних организаций 
по контрагентским 
(соисполнительским) 
договорам 

Расходы на оплату выполненных работ 
или оказанных услуг сторонним организациям 
по заказам, договорам подряда, договорам 
авторского заказа либо договорам на выполнение 
НИОКР 

 - 

Отчисления на социальные нужды, в том числе ЕСН

 - 

Расходы на эксплуатацию научно- 
исследовательского оборудования, установок и 
сооружений, других объектов основных средств и 
иного имущества, амортизация объектов основных 
средств и нематериальных активов, 
использованных непосредственно при создании НМА

Иные расходы на создание,
изготовление НМА 

Иные расходы, непосредственно связанные с 
созданием нематериального актива и обеспечением
условий для его использования в запланированных
целях 

Патентные пошлины 

Расходы, предусмотренные в п. 8 ПБУ 14/2007 

НМА реорганизованных предприятий

В ПБУ 14/2007 закреплен порядок оценки НМА, поступивших при приватизации государственного и муниципального имущества путем преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество (в ПБУ 14/2000 подобных норм не было). Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива в этом случае определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации предприятия в форме преобразования.

Напомним, что порядок формирования показателей вступительного баланса реорганизованных фирм изложен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н. В п. 13 Методических указаний предусмотрено, что на дату государственной регистрации новой (реорганизованной) организации во вступительной бухгалтерской отчетности стоимость имущества устанавливается на основании передаточного акта и данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного предприятия. Получается, что НМА могут быть отражены в передаточном акте как по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации), так и по переоцененной стоимости с учетом обесценения. Кроме того, ПБУ 14/2007 допускает включение в первоначальную стоимость НМА, полученных в результате реорганизации в форме преобразования, расходов, связанных с передачей нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного к использованию. Это расходы, перечисленные в п. 8 ПБУ 14/2007.

Для чего нужны нематериальные активы?

В малом бизнесе, как правило, значение НМА чрезвычайно мало или незаметно. Ни громкое имя, ни собственные НИОКР для мастерской «На углу у магазина» не нужны. Совсем другая ситуация возникает, когда предприятие начинает расти. Значимость нематериальных активов возрастает в разы. А их отсутствие становится потенциальной угрозой дальнейшему развитию.

Обладание активами нематериального плана повышает привлекательность и конкурентоспособность организации. Применение в производственной или управленческой деятельности собственных изобретений и разработок свидетельствует об инновационности компании.

Даже фирменный логотип или торговая марка показывают, как ответственно данная организация относится к развитию бренда. А это является важным преимуществом в борьбе с конкурентами за место в своей рыночной нише.

IV. Амортизация нематериальных активов

23. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

24. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

25. При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

26. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

27. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

28. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

29. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

• а) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
• б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;
• в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

30. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

31. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

32. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

VIII. Деловая репутация

42. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

43. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

44. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с пунктом 29 настоящего Положения.

45. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Учет в бухгалтерских проводках

Представим основные проводки по учету нематериальных активов в бюджете в виде таблицы:

Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила

Чтобы принять объект к учету как нематериальный актив, надо убедиться, что в отношении него выполняется сразу семь условий:

1. Актив способен приносить деньги в будущем.
2. У организации есть право на получение дохода от этого объекта, а прочие лица не имеют доступа к экономическим выгодам от него. То есть у компании должны быть патенты, свидетельства, договоры об отчуждении исключительного права или другие документы.
3. Актив можно выделить или отделить от других активов.
4. Актив будет использоваться дольше 12 месяцев или операционного цикла, если он больше 12 месяцев.
5. Организация не собирается продавать актив в течение ближайших 12 месяцев или операционного цикла.
6. Первоначальную стоимость актива можно достоверно определить.
7. У актива нет материально-вещественной формы.

Если какое-то из условий не выполняется, учесть актив как НМА будет нельзя. В таких случаях его стоимость можно учитывать в расходах на НИОКР, расходах будущих периодов или текущих расходах.

Основной счет для учета НМА — 04. На нем собирается информация о том, какие НМА есть у организации, их поступлении и продаже, а также о расходах компании на НИОКР. Счет 04 — активный, поэтому поступление НМА отражается по дебету, а выбытие по кредиту.

Порядок учета НМА похож на тот, который действует для ОС. Перед попаданием в дебет счета 04, актив и все затраты на его получение учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для начисления амортизации по НМА используется счет 05 — начисление амортизации отражается по кредиту. С 1 января 2008 года нельзя начислять амортизацию по кредиту счета 04, тем самым уменьшая первоначальную стоимость НМА.

Чтобы конкретизировать информацию о наличии, состоянии и движении отдельных объектов НМА, ведут аналитический учет на счете 04.

Единица бухучета НМА — инвентарный объект, то есть совокупность прав на НМА, которые возникли на основании одного документа (патента, свидетельства, договора) и предназначены для выполнения самостоятельных функций.

Для учета НМА также открывают карточки учета № НМА-1 и заводят другие аналогичные документы.

Порядок учета актива зависит от того, каким способом его получили. НМА можно произвести самостоятельно, купить, получить безвозмездно. Во всяком случае принимать актив к учету необходимо по первоначальной стоимости — сумме фактических затрат на его покупку или создание.

Фирмы, которые имеют право на упрощенный бухучет, могут включать затраты на покупку или создание НМА в состав расходов по мере их осуществления и не отражать в составе НМА.

Покупка НМА. В первоначальную стоимость можно включить оплату по договору, оплату консультаций специалистов по покупке актива, регистрационные сборы, налоги, которые нельзя возместить, и прочие расходы, прямо связанные с приобретением. Проводки следующие:

• Учитываем затраты на приобретение актива (без учета НДС) — Дт 08 Кт 60, 76.
• Учитываем НДС с суммы затрат — Дт 19 Кт 60, 76.
• Ставим актив на учет — Дт 04 Кт 08.
• Отражаем налоговый вычет по НДС — Дт 68-НДС Кт 19.

Покупка права пользования. Для НМА, по которым организация купила только право пользования, предусмотрен несколько иной порядок. Это касается в том числе различных бухгалтерских программ или справочно-правовых систем. Такие активы учитывайте на забалансовом счете по стоимости, которая указана в договоре. Регулярные платежи за использование относите на расходы отчетного периода, а если делаете разовый платеж, учитывайте его как расход будущих периодов и списывайте в затраты, пока действует договор. Проводки следующие:

• Учитываем стоимость полученного актива — Дт 012.
• Отражаем платеж за получение права использования (без НДС) — Дт 97 Кт 60.
• Учитываем НДС по договору — Дт 19 Кт 60.
• Принимаем НДС к вычету — ДТ 68-НДС Кт 19.
• Каждый месяц относим в расходы отчетного периода часть общего платежа, учтенного в расходах будущего периода — Дт 20 Кт 97.
• Когда срок договора на использование заканчивается, списываем стоимость НМА — Кт 012.

Безвозмездное получение. Если вам подарили актив, то его нужно оценить по рыночной стоимости. Она определяется на дату принятия к учету. Проводки следующие:

• Отражаем рыночную стоимость НМА — Дт 08 Кт 98.
• Принимаем актив к учету — Дт 04 Кт 08.

Создание НМА. Если вы самостоятельно создали актив, принимайте его к учету по стоимости, в которую входят все затраты на его создание и регистрацию. Сюда войдут расходы на зарплату сотрудников, страховые взносы, аренду оборудования, экспертизы, пошлины, регистрацию, помощь сторонних организаций в создании актива. Принять актив к учету можно после того, как получите патент. Проводки следующие:

• Собираем на 08 счете все затраты на производство — Дт 08 Кт 70, 69, 76, 60.
• Принимаем актив к учету — Дт 04 Кт 08.

Приобретение и принятие к учету нематериального актива (исключительное право)

Чтобы НМА корректно отображались на балансе, нужно уметь правильно организовывать их учет. Это делается по трем базовым операциям:

• приемка на учет;
• продажа;
• амортизация.

Все эти операции необходимо отразить в учетной политике компании. Рассмотрим более подробно каждую операцию.

НМА можно принять на учет посредством покупки, создания собственными руками, получения как подарка или в ходе обнаружения при инвентаризации. Как говорилось ранее, принятие объекта к учету происходит через счет 08.

Для учета НМА оформляются следующие проводки:

• Дт 08, Кт 60 – отражаются расходы на покупку;
• Дт 02, Кт 10 / 70 / 69 – отражаются расходы на материалы для создания объекта;
• Дт 19, Кт 60 – выдяляется НДС;
• Дт 04, кт 08 – формируется фактическая стоимость.

Во время реализации НМА рассчитывается его остаточная стоимость. Как следствие, уменьшается учетная цена на сумму амортизации. Оформляются следующие проводки:

• Дт 62, Кт 91 – отражается продажа;
• Дт 91, Кт 68 – выделяется НДС;
• Дт 05, Кт 04 – списывается амортизация;
• Дт 91, Кт 04 – списывается остаточная стоимость.

Имущество, которое приобретали для последующей продажи, нельзя отнести к внеоборотным активам. Это относится и к объектам, которые не имеют материальной формы.

Ликвидация НМА оформляется такими же проводками, как при ликвидации других внеоборотных активов. Единственное отличие — использование счета 04:

• Дт 91 Кт 04 – списывание остаточной стоимости НМА на прочие расходы.

При полной ликвидации остаточная стоимость равна нулю.

Таким образом, для корректного отражения НМА на счете и в бухгалтерской отчётности важно понимать, относится ли объект к НМА и как правильно его проводить. Если знать все основные нюансы, проблем с учетом НМА не возникнет.

Если результат интеллектуальной деятельности выявлен предприятием в ходе инвентаризации, НМА принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, а к налоговому учету – по стоимости фактических затрат (оценки, государственной пошлины, консультационных услуг и пр.). Естественно, без учета НДС. Примечательно, что в результате предприятие получает доход, который согласно пп. 3.6, п. 3 статьи 251 НК РФ не облагается налогом на прибыль.

Налоговая льгота в отношении данного механизма тестируется государством до конца 2019 года и направлена на увеличение капитализации российских компаний за счет интеллектуальной собственности.

Иными словами, в течение текущего года бизнес получил возможность для роста активов и улучшения финансового результата без дополнительной налоговой нагрузки. Отметим, что принятые к учету НМА не облагаются налогом на имущество.

Изменения в ст. 251 НК РФ действовали в 2018-2019 гг. В настоящее время в Госдуму внесен законопроект по продлению льготы по налогу на прибыль. Гардиум отслеживает развитие ситуации.

1. Изменения в ПБУ 18/02: практика учета налога на прибыль по-новому, новый подход к определению временных разниц, расход по налогу на прибыль вместо условного расхода, структура расхода по налогу, последовательность учётных процедур при применении балансового метода, порядок отражения текущего и отложенного налога на бухгалтерских счетах и пр.)
2. Поправки в ПБУ 16/02: практика применения, сложные ситуации (новый вид активов, критерии классификации долгосрочных активов к продаже, предназначенность для продажи как условие, исключающее классификацию ОС, оценка долгосрочных активов к продаже, проблемы определения чистой стоимости возможной продажи)
3. Сложные вопросы применения отдельных стандартов (ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»; ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»)
4. Ответы на вопросы, практические рекомендации

Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы поступают в организацию в случаях:

• приобретения за плату;
• создания самой организацией;
• внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
• получения по договору дарения (безвозмездно) или иных случаях безвозмездного получения;
• получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами
• иных поступлений.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В фактические расходы на приобретение нематериальных активов организаций могут включаться:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Похожие записи:

• Развод с иностранным гражданином в России
• Изменения в отчетности работодателей в связи с объединением ПФР и ФСС
• Стопмость Путёвки На Охоту Осень 2022 Года Владимирская